Вопросы и ответы

Уважаемые гости сайта!

Компания «ЮКТ-Групп» с удовольствием ответит на любые Ваши вопросы, касающиеся профиля настоящего раздела сайта. В целях обеспечения удобства пользования почтой, информируем Вас, что Ваши вопросы и наши ответы обновляются ежемесячно.

15.08.2016. Вопрос:

Уважаемая ЮКТ! Ответьте, пожалуйста, на вопрос. У меня за рубежом маленькая квартира-студия площадью 26 кв.м., за которую в свое время я заплатил 31,0 тыс. евро. Года 3 назад. А сейчас эта деофшоризация и амнистия. В Интернете начитался много всего. И не знаю — что делать, а чего нет. Скажите, какие документы подавать в налоговую или другие организации в соответствии с требованиями Антиофшорного закона и по Амнистии. Из-за налогов мне посоветовали тогда оформить эту квартиру на иностранную организацию. Участниками там — я (51%), жена (25%) и сын (24%). Все трое имеем вид на жительство и счета в банке (не офшор). На эти счета перечисляем из РФ небольшие деньги (задекларированные) — только на содержание ИО и квартиры (налоги, отчисления и коммунальные услуги).
Андрей. .................... @mail.ru

Ответ:

Уважаемый Андрей, с огорчением сообщаем, что Ваша ситуация является типичным примером несоответствия очень скромных масштабов Вашего присутствия в иностранном государстве и достаточно хлопотных обязанностей по представлению уведомительной и отчетной документации в налоговый орган и миграционную службу в соответствии с действующими требованиями антиофшорного законодательства. А именно — необходимо представить: 

• Уведомление о КИК, так как Ваша иностранная организация по признаку размера участия признается КИК, а Вы лично — ее контролирующим лицом. Срок — до 20 марта 2017г.
• Налоговая декларация по НДФЛ (с приложением финансовой и налоговой отчетности на русском языке) с представлением данных о доходах от участия в КИК, несмотря на то, что прибыль КИК и, соответственно, Ваши доходы равны нулю. Срок — до 30 апреля 2017г.
• Уведомление о виде на жительство. Срок — в течение 60 дней после получения.
• Отчет о движении денежных средств на Ваших зарубежных счетах. Срок — до 01 июня 2016 г.

По состоянию на сегодняшний день из выше указанного — Вами просрочено все. А из этого следует, что по каждой из позициий на Вас уже могут быть начислены штрафы до 100 тысяч рублей, а за непредставление вида на жительство — вплоть до уголовной ответственности. Однако, паниковать не нужно, так как в Ваших прегрешениях нет самого опасного, а именно — неуплаты налогов. Ваши дальнейшие действия, если они будут организованы грамотно, позволят свести к минимуму даже эмоциональные издержки. По вопросу Амнистии. На первый взгляд — не тот масштаб и не те нарушения, чтобы особенно беспокоиться. Тем более — что в данном случае опять все просрочено (Срок — 30 июня 2016г.). Но также рекомендуем посоветоваться.

11.10.2016. Вопрос:

Уважаемая ЮКТ-Групп! Я по образованию юрист, а по жизни являюсь контролирующим лицом (КЛ) нескольких иностранных компаний. В результате изучения статей 25.15 и 309.1 НК РФ у меня возник вопрос — какая прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы КЛ, и какая приравнивается к его доходу, а именно:

— полная прибыль КИК до налогообложения

или

— доля прибыли КЛ в полной прибыли КИК, пропорциональная доле его участия в КИК,

или

— доля прибыли КЛ в чистой прибыли КИК (после ее налогообложения), пропорциональная доле его участия в КИК, в виде дохода, полученного КЛ.

Поясняю причину вопроса. 

1. В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 25.15 НК РФ прибылью признается прибыль КИК до налогообложения, исчисленная по данным финансовой отчетности. Вопросов нет.
2. В соответствии с пунктом 7 Статьи 25.15 НК РФ «прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи в случае, если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 настоящего Кодекса, составила более 10 000 000 рублей». Также вопросов нет, так как настоящая норма еще раз подтверждает, что учитываемой прибылью является Полная прибыль КИК до налогообложения, а не Чистая прибыль и не Доля прибыли в ней КЛ.
3. В соответствии с пунктом 2 статьи 25.15 НК РФ, прибыль КИК приравнивается к прибыли/доходу, полученному КЛ, и учитывается при определении налоговой базы КЛ. Именно эта норма и является причиной моего вопроса. При таком формулировании из указанного однозначно следует, что учитываемой прибылью является не Полная прибыль КИК до налогообложения, а только Доля прибыли КЛ, причем — в виде полученного дохода. Возможно, законотворцами имелась в виду не «полученная прибыль», а «подлежащая получению»?
4. В соответствии с Пунктом 3 статьи 25.15 НК РФ, Прибыль КИК учитывается в доле, соответствующей доле КЛ в КИК на дату принятия решения о распределения прибыли, а если решение не принято, то на 31 декабря 2016г. В данном пункте устанавливается однозначно, что прибыль КИК учитывается в доле прибыли КЛ, а не как Полная прибыль КИК до налогообложения, что противоречит абзацу 1 пункта 1 статьи 25.15 НК РФ, пункту 7 той же статьи, а также пункту 1 статьи 309.1 НК РФ.

Если мой вопрос выходит за рамки бесплатной консультации, я готов оплатить ее в разумных пределах.

С уважением, Александр.

Ответ:

Уважаемый Александр! Ваш вопрос задают нам не в первый раз, но он не является сложным. Поэтому Компания ЮКТ-Групп с удовольствием ответит на него бесплатно, и будет благодарна Вам за другие вопросы. В целях упрощения понимания вопроса, в данных разъяснениях под КЛ КИК будут иметься в виду только физические лица — налоговые резиденты РФ. Действительно, в указанных Вами нормах, если рассматривать их строго отдельно (чего делать нельзя), то, казалось бы, имеется противоречие.

На самом деле это не так. Указанными нормами устанавливаются условия, касающиеся следующих действий в отношении прибыли КИК:

— признания части дохода КИК прибылью КИК до налогообложения (абзац 1 пункта 1 статьи 25.15 НК РФ);

— приравнивания прибыли КИК к полученному доходу КЛ (пункт 2 статьи 25.15 НК РФ). То есть, к фактически полученному доходу КЛ может приравниваться только доля КЛ в чистой прибыли КЛ после ее налогобложения. Как известно, до налогообложения прибыль не может распределяться, а доход быть полученным. А так как другого толкования быть не может, то в рассматриваемой норме прибыль не называется прибылью после налогообложения. Это является самим собой разумеющимся. Но, может быть, и следовало бы назвать прибыль конкретно, если в отношении этой нормы вопросы все же возникают.

— учитывания прибыли КИК в соответствующей доле КЛ, при определении налоговой базы КЛ, если величина прибыли КИК в налоговом периоде составляет более 10 000 000 рублей.

В данном случае является очевидным, что установленный налоговый порог относится только к прибыли КИК до налогообложения (пункт 7 статьи 25.15 НК РФ), но учитывается при определении налоговой базы КЛ только его доля в этой прибыли КИК. При этом также является очевидным, что учитываемая доля в прибыли до налогобложения не может быть равна его полученному доходу, так как учитываемая доля прибыли уменьшается еще на соответствующую долю в уплаченных КИК налогах на прибыль иностранном государстве. А также уменьшается на соответствующую долю полученных от КИК дивидендов.

Тем не менее, можно было бы согласиться с тем, что и в данной норме не помешало бы конкретизировать, в каких случаях имеется в виду прибыль до налогобложения, а какая — после, а также доли КЛ в той или иной прибыли, которые, разумеется, не могут быть равными. Таким образом, ответом на Ваш вопрос, уважаемый Александр, может быть следующее:

— Нормы закона рассматриваются только в их взаимодействии, а не отдельно, а также только в соответствии с логической целесообразностью и здравым смыслом.

— При определении налоговой базы КЛ учитывается полная прибыль КИК до налогообложения.

— Приравнивается к полученному доходу КЛ его доля в прибыли КИК до ее налогообложения, но с правом зачета уже уплаченных налогов.